Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland–Zypern: Wohnsitz, Tie-Breaker und Einkünfte
Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und Zypern vom 18. Februar 2011 verteilt fest, welcher Staat welche Einkünfte besteuern darf. Bei Ansässigkeit in beiden Staaten entscheidet Artikel 4 Absatz 2 nach einer festen Reihenfolge: ständige Wohnstätte, Mittelpunkt der Lebensinteressen, gewöhnlicher Aufenthalt, Staatsangehörigkeit, zuletzt Verständigung der Behörden.
Rechtsstand: November 2026. Die Seite gilt für die Republik Zypern; der Norden der Insel ist ein getrennter Rechtsraum, für den dieses Abkommen nicht ausgewertet wurde. Grundlage ist der im Bundesgesetzblatt 2011 Teil II Nr. 28 veröffentlichte Abkommenstext. Ob später Änderungen oder Protokolle hinzugekommen sind, prüfst du vor deiner Planung beim Bundesfinanzministerium.
Wozu dient das Abkommen und was regelt es nicht?
Das Abkommen heißt vollständig „Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Zypern zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen“. Es unterzeichneten beide Staaten am 18. Februar 2011 in Nikosia. Das deutsche Zustimmungsgesetz ist vom 1. November 2011. Nach Artikel 30 ersetzt es das frühere Abkommen vom 9. Mai 1974; der Tag des Inkrafttretens ist nach Artikel 2 Absatz 2 des Zustimmungsgesetzes im Bundesgesetzblatt bekannt zu geben.
Wichtig ist, was das Abkommen nicht tut. Es begründet keine Steuerpflicht und legt keine Steuersätze fest, abgesehen von wenigen Höchstgrenzen für Quellensteuern. Es sagt an vielen Stellen nur, dass ein Staat Einkünfte besteuern „kann“. Ob er es tatsächlich tut und in welcher Höhe, bestimmt sein innerstaatliches Recht. Ein Beispiel: Das Abkommen kann Zypern ein Besteuerungsrecht zuweisen, und ob dort wegen des Non-Dom-Status trotzdem keine Steuer anfällt, steht auf einem anderen Blatt (siehe Non-Dom auf Zypern).
Wie wird entschieden, in welchem Staat du ansässig bist?
Artikel 4 Absatz 1 verweist zunächst auf das innerstaatliche Recht: Ansässig ist, wer nach dem Recht des jeweiligen Staates wegen Wohnsitz, ständigem Aufenthalt, Ort der Geschäftsleitung oder eines ähnlichen Merkmals dort steuerpflichtig ist. Wer in einem Staat nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat steuerpflichtig ist, ist dort im Sinne des Abkommens nicht ansässig. Wie Zypern die Ansässigkeit bestimmt, steht in 60-Tage- und 183-Tage-Regel; die deutschen Anknüpfungspunkte findest du unter steuerlicher Wegzug aus Deutschland.
Erst wenn nach beiden Rechtsordnungen eine Ansässigkeit besteht, greift die Auflösung in Artikel 4 Absatz 2. Sie läuft in dieser Reihenfolge, und die nächste Stufe kommt nur zum Zug, wenn die vorige keine Antwort liefert:
- Ständige Wohnstätte. Du giltst nur in dem Staat als ansässig, in dem du über eine ständige Wohnstätte verfügst.
- Mittelpunkt der Lebensinteressen. Hast du in beiden Staaten eine ständige Wohnstätte, zählt, zu welchem Staat du die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hast.
- Gewöhnlicher Aufenthalt. Lässt sich der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmen oder gibt es in keinem Staat eine ständige Wohnstätte, entscheidet der gewöhnliche Aufenthalt.
- Staatsangehörigkeit. Besteht der gewöhnliche Aufenthalt in beiden oder keinem Staat, entscheidet die Staatsangehörigkeit.
- Verständigung. Bist du Staatsangehöriger beider oder keines der Staaten, regeln die zuständigen Behörden die Frage einvernehmlich.
Der Text spricht von „ständiger Wohnstätte“ und „Mittelpunkt der Lebensinteressen“, definiert beide Begriffe aber nicht im Abkommen selbst. Wie die Finanzverwaltung sie im Einzelfall auslegt, ist eine Frage für die Beratung. Ein Beispiel: Wer in Deutschland eine Wohnung behält und auf Zypern eine zweite mietet, hat zwei ständige Wohnstätten, und dann entscheiden Familie, Beruf, Vermögen und soziale Bindungen.
Welcher Staat darf welche Einkünfte besteuern?
Die Tabelle zeigt die Grundregeln für typische Einkünfte von Zuzüglern. Sie ersetzt nicht die Prüfung deines Falls, weil fast jede Regel Ausnahmen enthält.
| Einkunftsart | Artikel | Grundregel des Abkommens |
|---|---|---|
| Unternehmensgewinne | 7 | Nur im Staat des Unternehmens, es sei denn, es besteht im anderen Staat eine Betriebsstätte; dann dürfen Gewinne besteuert werden, soweit sie dieser zuzurechnen sind. |
| Unbewegliches Vermögen (Vermietung, Nutzung) | 6 | Der Staat, in dem die Immobilie liegt, darf besteuern. |
| Veräußerungsgewinne aus Immobilien | 13 Abs. 1 | Der Lagestaat darf besteuern. Das gilt nach Absatz 2 auch für Anteile an Gesellschaften, deren Wert zu mehr als 50 Prozent aus Immobilien im anderen Staat besteht. |
| Sonstige Veräußerungsgewinne | 13 Abs. 5 | Nur der Staat, in dem der Veräußerer ansässig ist. |
| Dividenden | 10 | Der Wohnsitzstaat des Empfängers darf besteuern. Der Staat der ausschüttenden Gesellschaft darf ebenfalls, aber begrenzt: höchstens 5 Prozent des Bruttobetrags bei einer Gesellschaft als Empfänger mit unmittelbar mindestens 10 Prozent Beteiligung, sonst höchstens 15 Prozent (Abkommen von 2011). |
| Zinsen | 11 | Nur im Wohnsitzstaat des Nutzungsberechtigten. |
| Arbeitslohn aus unselbständiger Arbeit | 14 | Grundsätzlich im Wohnsitzstaat; wird die Arbeit im anderen Staat ausgeübt, darf dieser besteuern. Ausnahme in Absatz 2 bei höchstens 183 Tagen Aufenthalt innerhalb von 12 Monaten, Arbeitgeber nicht im Tätigkeitsstaat ansässig und keine Betriebsstätte, die den Lohn trägt. |
| Privatrenten und ähnliche Vergütungen | 17 Abs. 1 | Nur im Wohnsitzstaat des Empfängers. |
| Zahlungen aus der gesetzlichen Sozialversicherung | 17 Abs. 2 | Dürfen im zahlenden Staat besteuert werden. |
| Vergütungen und Ruhegehälter für öffentliche Dienste | 18 | Grundsätzlich nur im zahlenden Staat; für Ruhegehälter gilt eine Rückausnahme, wenn der Empfänger im anderen Staat ansässig und dessen Staatsangehöriger ist. |
| Nicht gesondert geregelte Einkünfte | 20 Abs. 1 | Nur im Wohnsitzstaat. |
Drei Hinweise zur Tabelle. Erstens gilt bei den Renten die Unterscheidung zwischen Absatz 1 und 2 des Artikels 17: Welche deiner Renten unter Absatz 2 fallen, hängt von der Rentenart ab. Lass dir die Einordnung jeder Rente vor dem Umzug bestätigen. Zweitens hängt bei Arbeitslohn alles am Ort, an dem du die Arbeit tatsächlich ausübst; Arbeit von zu Hause auf Zypern für einen Arbeitgeber im Ausland erklärt Remote arbeiten auf Zypern. Drittens beziehen sich die Dividendengrenzen auf die Quellensteuer des Staates der ausschüttenden Gesellschaft, nicht auf die Gesamtsteuer, die in deinem Wohnsitzstaat anfällt.
Wie vermeidet das Abkommen die doppelte Besteuerung?
Dürfen beide Staaten besteuern, beseitigt das Abkommen die doppelte Last über Anrechnung. Artikel 22 Absatz 1 bestimmt für in Deutschland ansässige Personen, dass die nach zyprischem Recht und in Übereinstimmung mit dem Abkommen gezahlte zyprische Steuer auf die deutsche Steuer angerechnet wird, unter Beachtung der deutschen Anrechnungsvorschriften. Absatz 3 regelt das spiegelbildlich für in Zypern Ansässige: Die in Deutschland nach dem Abkommen gezahlte Steuer wird auf die zyprische Steuer angerechnet, höchstens bis zu dem Teil der zyprischen Steuer, der auf diese Einkünfte entfällt. Absatz 2 erlaubt, steuerfreie Einkünfte bei der Berechnung des Steuersatzes auf die übrigen Einkünfte zu berücksichtigen.
Das heißt praktisch: Eine Anrechnung setzt gezahlte Steuer voraus. Wo Zypern wegen Non-Dom-Status oder wegen eines Freibetrags keine Steuer erhebt, gibt es nichts anzurechnen, und Deutschland behält sein Recht, soweit das Abkommen es zulässt.
Was tust du, wenn beide Staaten besteuern wollen?
Ist eine Besteuerung nach deiner Auffassung abkommenswidrig, kannst du nach Artikel 24 Absatz 1 den Fall der zuständigen Behörde deines Ansässigkeitsstaates vorlegen, und zwar innerhalb von drei Jahren nach der ersten Mitteilung der Maßnahme, die zu der abkommenswidrigen Besteuerung führt. Die Behörde bemüht sich nach Absatz 2, den Fall mit der Behörde des anderen Staates einvernehmlich zu lösen. Das Verfahren läuft neben den nationalen Rechtsbehelfen, ersetzt sie nicht. Beachte die nationalen Einspruchsfristen, bevor du auf das Verständigungsverfahren setzt.
Nach Artikel 25 tauschen die Behörden zudem Informationen aus, die für die Anwendung des Abkommens oder des innerstaatlichen Steuerrechts erheblich sind. Rechne also damit, dass Angaben in einer Steuererklärung in beiden Staaten abgeglichen werden können.
Welche Fehler passieren bei Zuzüglern am häufigsten?
- Abmeldung mit Ansässigkeit gleichgesetzt. Die Abmeldung in Deutschland beendet die deutsche Steuerpflicht nicht automatisch. Wohnung, gewöhnlicher Aufenthalt und Lebensmittelpunkt zählen (siehe Abmeldung in Deutschland).
- Zypern-Registrierung mit Abkommensansässigkeit gleichgesetzt. Die Aufenthaltsregistrierung entscheidet nichts über die Steuer. Artikel 4 knüpft an die Steuerpflicht nach innerstaatlichem Recht an.
- Immobilien übersehen. Mieten und Verkaufsgewinne aus Immobilien darf der Lagestaat besteuern (Artikel 6 und 13). Das gilt auch dann, wenn du dort nicht wohnst.
- Anrechnung ohne Nachweis. Wer Steuer anrechnen will, braucht Steuerbescheide und Zahlungsnachweise des anderen Staates. Hebe sie auf.
- Quellensteuer nicht beantragt oder nicht geprüft. Ob und wie eine Quellensteuer auf Dividenden auf die abkommensrechtliche Höchstgrenze reduziert wird, regeln Verfahren der jeweiligen Steuerverwaltung. Kläre das vor der ersten Ausschüttung.
Wie gehst du in der Praxis vor?
Gehe in dieser Reihenfolge vor: Zuerst prüfst du, ob du nach deutschem Recht und nach zyprischem Recht ansässig bist. Danach ordnest du jede Einkunftsart einem Artikel zu und stellst fest, welcher Staat besteuern darf. Zuletzt prüfst du, ob der Staat tatsächlich Steuer erhebt und ob eine Anrechnung möglich ist. Die Grundlagen zum Umzug fasst Steuern beim Umzug nach Zypern zusammen, und die Pflichten auf Zypern beschreibt Steuererklärung auf Zypern.
Weil das Abkommen auf Fälle mit Auslandsbezug zugeschnitten ist und fast jede Regel Bedingungen hat, lohnt sich eine Beratung durch eine Person, die deutsches und zyprisches Steuerrecht kennt, besonders bei Renten, Immobilien, Beteiligungen und Selbstständigkeit.